政府亲自包办的行政审批制度,严重限制了业内竞争的展开

　　进入2003年1月,“注册会计师证券执业资格考试将暂停”在业内不胫而走。与这一消息同时传播的是“注册会计师从事证券、期货业务将不再受特许制的制约”。

　　1月24日,《财经时报》记者从中国注册会计师协会获悉：根据财政部第十届注册会计师考试委员会第三次全体会议的决议,2003年度注册会计师证券期货相关业务资格考试停考一年。

　　记者同时从一位权威人士处获悉,虽然考试暂停一年,但近期并不可能取消注册会计师证券执业资格制度,原因是对“资格”存在的必要性争论很大。但有一点已经达成共识,即“取消是未来的方向”。

　　取消许可证呼吁

　　2002年12月23日,司法部和中国证监会联合宣布,取消律师及律师事务所从事证券法律业务资格的审批。实施近10年的资格确认制度被划上句号。律师与注册会计师证券执业资格有些相似,这一通告因此给注册会计师行业留下了猜想空间。

　　“证券执业资格并不合法,注定了取消证券许可证是一种趋势。”一位业内人士对《财经时报》说。他认为,根据《注册会计师法》的规定,审计是注册会计师的法定业务,法律没有授权谁对特殊的审计业务制定相应的“资格标准”。《注册会计师法》明确规定：注册会计师依法执行审计业务出具的报告具有证明效力。

　　但根据财政部、中国证监会2000年6月10日联合发布的一项“许可证管理规定”,注册会计师和会计师事务所执行证券相关业务必须取得两部委核发的“许可证”,否则审计报告将不具有证明效力。

　　业内很快对这种“二次限定”的合理性提出质疑。“政府部门对审计市场进入壁垒反复设置,违反了市场经济自由、平等的基本原则”。一位业内人士表示,应让市场主体通过优胜劣汰实现审计市场运作。

　　资格制约

　　他同时告诉记者：“取消证券资格许可证,并不否认管理部门的监管,而是让监管者采取其他更有效的手段管理注册会计师行业。政府代行市场职能往往降低效率,同时也常使政府监管陷于被动。”

　　政府部门力图通过设置“进入壁垒”、加大检查监管力度、完善行业惩戒等多种手段,以克服审计服务市场自由竞争的弱点,但在现有环境下限制证券市场审计资格,可以克制市场的“无序竞争”,却无法从根本上解决市场对审计服务的有效选择问题。

　　中国注册会计师协会（简称“中注协”）某位人士表示,政府有关部门在资格认定时,更应侧重会计师事务所对质量要求的满足程度。有些会计师事务所名义上规模不小,但难以达到统一管理并按照统一的标准执业,事务所内部甚至各自为政。

　　许多业内人士认为,由于前提是“政府指定”,目前中国仅有71家会计师事务所具有行业准入资格,它们无论规模大小、素质高低,出具的报告都会得到政府的认可；而一旦事务所出了问题,政府不可能为特许者的违规行为担当责任,这也影响了政府的信誉。

　　政府亲自包办的行政审批制度严重限制了业内竞争。香港目前有1000余家会计师事务所,都可以出具对公众公司的审计报告。竞争的结果是,几乎只有“四大”事务所的报告才能得到市场的认可。

　　暂不会取消准入

　　尽管注册会计师行业对“取消证券执业资格”的必然性几乎意见一致,但业内又普遍认为“近两年还不可能取消这一制度”。

　　“这要看财政部会计司如何与中国证监会会计部沟通。证券执业资格的路还有多长目前不得而知。”中注协一位人士说。

　　“一般在海外上市的公司会选择有较高声誉的会计师事务所。但国内很少有投资者关注上市公司选择的会计师事务所是哪一家。”普华永道一位注册会计师说,“中国证券市场透明度低,一部分人有机会通过内幕消息获利,导致投资者减少关注公开披露会计信息,而将更多的注意力投向庄家的动向。”

　　中国投资人一般也不会关心一家上市公司审计报告的注册会计师是谁。同样,证券发行人选择会计师事务所时,判断标准不再是其市场信誉和执业能力,而是能否按自己的意愿披露信息,以及会计师事务所与政府部门的关系、地域因素、收费标准等。

　　两难选择

　　“证券资格管理的初衷,是尽量使无力执行证券业务的事务所远离证券市场,同时严格控制参与证券业务的会计师事务所数量,减少监管难度。此外,事务所在取得资格时需要付出成本,资格的丧失则面临巨大的利益丧失和名誉受损,从而提高事务所执行证券业务时的违规成本”。

　　这位注册会计师认为,目前中国证券市场尚不成熟,各种约束机制不健全,由政府以行政手段限制注册会计师进入证券市场,大概也属“必需之举”。

　　近年来全球“诚信危机”波及注册会计师行业,各国政府纷纷加大对注册会计师的监管力度,甚至给外界“病急乱投医”之感。他认为：“在审计失败不断涌现、投资者对注册会计师独立性质疑的今天,主管部门放开对证券市场审计资格的限制,也势必面临巨大风险和社会压力。”

　　中国含金量最高的考试

　　全国共有会计师事务所4300多家,截至2002年12月,具有证券、期货相关业务许可证的会计师事务所仅71家,拥有执业资格的并从事审计业务的注册会计师约2000人。

　　“在中国,要想成为具有证券执业资格的注册会计师非常难。”一位两年前取得注册会计师资格并顺利通过2002年证券执业资格考试的李小姐对《财经时报》慨叹。

　　目前中国共有会计师事务所4300多家。但截止2002年12月,中国具有证券、期货相关业务许可证的会计师事务所仅为71家,拥有证券执业资格的注册会计师,并从事审计业务的约为2000人。

　　“蜀道之难”

　　中国1997年首次举办注册会计师证券执业资格考试,因其通过率极低——2001年仅为1%,被业内视为“中国含金量最高的考试”。

　　李小姐1997年毕业于一所财经院校,进入会计师事务所工作。“1998年和1999年,我花两年时间通过了注册会计师的五门考试。当时每门的通过率在10%至20%,2001年单科通过率为5%到10%。”

　　注册会计师考试科目为会计、审计、财务成本管理、经济法和税法,每科实行百分制,60分为成绩合格分数线,5年内通过5门才能拥有全科合格证书。

　　按照《注册会计师法》的规定,参加注册会计师全国统一考试成绩合格,并从事审计业务工作两年以上的,可以向省、区、市注册会计师协会申请注册。准予注册的申请人由注册会计师协会发给国务院财政部门统一制定的注册会计师证书。

　　之后,才可参加证券执业资格考试,科目为“证券期货相关业务法规”、“会计与审计”两门,当年全部通过为合格。这两门难度极大的科目,令绝大多数的考生望而生畏。

　　“宁缺勿滥”

　　证券许可证的取得还有一个耐人寻味的地方：即使通过了证券资格,也不意味着就取得了证券业务许可证。2000年6月10日,财政部、中国证监会联合发布的《注册会计师执行证券、期货相关业务许可证管理规定》中明确指出,对注册会计师和会计师事务所执行证券、期货相关业务实行许可证制度。

　　“证券、期货相关业务”,是指证券、期货相关机构的会计报表审计、净资产验证、实收资本（股本）的审验及盈利预测审核等业务；“证券、期货相关机构”,则指上市公司,证券、期货经营机构,证券、期货交易所和证券投资基金管理公司等。

　　按照规定,申请证券业务许可证时,注册会计师必须具有证券执业资格考试合格证书,取得注册会计师证书一年以上,不超过60岁,执业质量和职业道德良好,在以往3年执业活动中没有违法违规行为等。即使这些条件都具备,注册会计师取得许可证之后,如果其所在事务所未取得许可证,他们仍不能从事证券相关业务。