2.X公司系股份有限公司，A和B注册会计师于2000年3月20日完成对X公司1999年度会计报表的外勤审计工作。该公司未经审计的1999年度的资产负债表和利润及利润分配表各项目金额如答题卷中试算平衡表工作底槁的“审计前金额”栏所列（金额单位：人民币万元）。A和B注册会计师经审计发现该公司存在以下5个情况：
（l）X公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的6％计提。1999年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额21000万元，其他应收款项目为借方余额1692万元，应付账款项目为贷方余额8 080万元，预收账款项目为贷方余额1350万元，坏账准备项目为贷方余额1260万元c其中，应付账款项目和预收账款项目的明观阳成列示加下.
应付账款——a公司 6 000万元 预收账款——f公司 2 100万元
应付账款——b公司 -1500万元 预收账款——g公司 1000万元
应付账款——C公司 2 080万元 预收账款——h公司 -2 000万元
应付账款——d公司 1000万元 预收账款——i公司 190万元
应付账款——e公司 500万元 预收账款一一j公司 60万元
合计 8 080万元 合计 1350万元
（2）1999年12月31日，X公司清查盘点库存原材料，发现短缺300万元，作了借记“待 处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目 300万元、贷记“原材料”科目 30O万元的会计处理。经查清短缺原因并报经批准，其中属于非常损失部分为250万元、属于一般经营损失部分为45万元、属于原材料仓库管理员张三过失而应由其赔偿部分为5万元。X公司于2000年2月的会计记录中对此作了相应的会计处理，冲销了1999年12月31日资产负债表中的“待处理流动资产净损失”项目金额300万元。
（3）X公司于1999年1月1日接面值购入三年期、年利率为3％、到期还本付息的国库券500万元，按规定对该笔投资业务作了相应的会计处理。但至1999年12月31日对该笔投资1999年度的收益未予计提。
（4）X公司为k公司向银行借款100万元提供担保。1999年10月，k公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求X公司承担连带偿还责任，支付借款本息120万元。2000年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由 X公司支付借款本息 120万元，并于 2000年 2月 28日执行完毕。X公司在1999年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。
（5）2000年3月20日，X公司董事会根据1999年年初未分配利润余额和1999年度审计后的净利润（X公司的所得税税率为33％），审议通过如下分红派息预案：“按1999年度审计后的净利润的10％和5％分别提取法定盈余公积和法定公益金；以1999年12月31日总股本20 000万股（每股面值1元）为基数，每10股送2股、派现金0.60元；剩余未分配利润滚存至下一年度；资本公积每10股转1股”。
要求：
（1）针对审计发现的上述5个情况，如果不考虑审计重要性水平，A和B注册会计师分别应提出何种审计处理建议？若需提出调整建议，请列示审计调整分录（包括报表重分类调整分录）。假定编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，但应考虑对所得税和净利润的影响。
（2）假定X公司接受了A和B注册会计师提出的上述审计调整建议，请编制完成答题卷上的试算平衡表工作底稿。
参考答案
一、单项选择题
1．D
2．C
3．C
4．A
5．D
6．D
7．C
8．C
9．C
10．A
11．A
12．B
13．D
14．B
15．C
二、多项选择题
1．BCD
2．AD
3．ABC
4．ACD
5．AB
6．AC
7．ABCD
8．BCD
9．ABD
10．ABC
11．BCD
12．ABD
三、判断题
1．×
2．×
3．√
4．×
5．√
6．×
7．×
8．√
9．√
10．×
四、简答题
1．答案：(1)甲注册会计师获取审计证据的审计方法有监盘、观察、分析性复核、计算、检查、查询及证函。
(2)审计证据按其外形特征分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。
(3)
|
审计方法 |
审计证据 |
|
1．监盘 |
实物证据 |
|
2．观察 |
环境证据、实物证据 |
|
3．分析性复核 |
环境证据、书面证据 |
|
4．计算 |
书面证据 |
|
5．检查 |
书面证据 |
|
6．查询及函证 |
书面证据、口头证据 |
2．答案：(1)注册会计师对内部控制研究和评价的三个步骤为：1)了解被审计单位的内部控制情况；2)实施符合性测试；3)评价控制风险。
(2)注册会计师只有在确认以下事项的情况下,才能将控制风险评价为低水平：1)控制政策和程序与会计报表认定相关；2)通过符合性测试已获得审计证据证明内部控制有效。
3．答案：(1)乙注册会计师向开户银行函证,不仅可以查明P公司银行存款、借款的存在,还可能发现企业未登记入账的银行存款、借款。
(2)在询证函内指明回函请直接寄至乙注册会计师所在会计师事务所,或在询证函内附上贴足邮票的以乙注册会计师所在会计师事务所为回函地址的信封。乙注册会计师直接收回开户银行询证函回函的目的是防止P公司截留或更改回函。
(3)乙注册会计师应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性,以及资产负债表日后的入账情况。
(4)乙注册会计师索取开户银行2000年1月1日的银行对账单,可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。
4．答案：(1)对于W公司自2000年1月1日至2000年2月20日之间发生的期后事项,丙注册会计师应实施专门的审计程序对期后事项进行审计。
对于W公司自2000年2月21日至2000年3月5日之间发生的期后事项,丙注册会计师获知后应及时与被审计单位管理当局讨论。必要时,还应追加适当的审计程序。
(2)丙注册会计师确定审计报告日期的方法有两种：①签署双重日期,即保留2000年2月20日的审计报告日,并就火灾损失注明2000年2月28日新的审计报告日。②更改审计报告日期,即将2000年2月20日原审计报告日推迟至2000年2月28日完成追加审计程序时的审计报告日。
推迟外勤审计工作结束日的做法,在会计报表审计范围内全面地扩大了注册会计师的责任范围；注明双重日期的做法,仅在反映有关的特定项目方面扩大了注册会计师的责任范围。
五、综合题
1．答案：(1)就Y公司存在的第(1)个情况,A和B注册会计师应当发表拒绝表示意见。代为编制相应拒绝表示意见审计报告的说明段如下：
我们接受委托,对贵公司1999年12月31日的资产负债表及该年度的利润及利润分配表、现金流量表进行审计。贵公司大部分的生产经营业务由在国外的S分公司从事,其提供的1999年度会计报表反映,主营业务收入为108000万元、主营业务成本为90000万元、利润总额为3240万元,均占Y公司相应会计报表项目金额的60%。该会计报表未经其他会计师事务所审计,我们也未赴国外进行审计。因此,我们无法采用适当的审计程序以证实S公司1999年度会计报表的合法性、公允性和一贯性。
(2)就Y公司存在的第(2)个情况,A和B注册会计师应当发表否定意见。代为编制相应否定意见审计报告的说明段如下：
经审计,我们发现,1999年1月1日,由于贵公司的被投资W公司增加了新的投资者和资本,使贵公司在W公司中持有的股权比例从原有的48%降至10%,对W公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法。贵公司因此冲回1991年至1998年原按权益法核算已计入投资损失中的属于38%的部分,共计3000万元,相应调整为1999年度的投资收益。我们认为,按照《股份有限公司会计制度》的规定,权益法改按成本法核算,长期股权投资账面价值应保持不变。
贵公司这一做法虚增1999年度利润总额3000万元,虚增资产3000万元。我们提出了调整建议,贵公司拒绝采纳。
(3)就Y公司存在的第(3)个情况,A和B注册会计师应当发表带说明段的无保留意见。代为编制相应无保留意见审计报告的说明段如下：
此外,我们注意到,如会计报表附注xx所述,贵公司于1999年度以108000万元的售价将1000万公斤a产品销售给控股股东P公司。此交易总价比市场价高4000万元。
(4)就Y公司存在的第(4)个情况,A和B注册会计师应当发表保留意见。代为编制相应保留意见审计报告的说明段如下：
经审计,我们发现,1999年1月1日,贵公司经批准接面值发行了15000万元五年期、票面年利率为4.2%、到期还本付息的企业债券,贵公司应计提1999年度应承担的债券利息630万元,其中的252万元应增加在建生产厂房成本,378万元应列支财务费用,但贵公司未予以计提。我们认为上述会计处理方法违反《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的规定,虚增了1999年度的利润总额378万元,虚减资产252万元,少计负债630万元。我们提出了调整建议,贵公司拒绝采纳。
2．答案：
(1)
1)就情况(1),A和B注册会计师应建议X公司：
①将应付账款中的借方余额部分通过会计报表重分类调整至预付账款项目：
借：预付账款——B公司1500万元
贷：应付账款——B公司1500万元
②将预收账款中的借方余额部分通过会计报表重分类调整至应收账款项目：
借：应收账款——H公司2000万元
贷：预收账款——H公司2000万元
③按期末应收款项余额的6%补提坏账准备(21000+1692+2000)×6%-1260=221.52(万元)
借：管理费用——坏账损失221.52万元
贷：坏账准备221.52万元
(2)
2)对于审计发现的情况(2)：
①库存原材料短缺属于1999年度发生的事项,应建议X公司区分不同原因调整1999年度相应的会计报表项目,作以下调整分录：
借：营业外支出——非常损失250万元
管理费用——物料消耗45万元
其他应收款——张三5万元
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢300万元
②对5万元其他应收款余额按6%的比例计提坏账准备,5×6%=0.3(万元)：
借：管理费用——坏账损失
贷：坏账准备
3)对于审计发现的情况(3),A和B注册会计师应建议X公司按权责发生制补记1999年度的国库券投资收益15万元(500万元×3%)：
借：长期债权投资——应计利息15万元
贷：投资收益——债券利息收入15万元
4)就审计发现的情况(4),A和B注册会计师应提请X公司作如下调整分录：
借：营业外支出——赔款损失120万元
贷：其他应付款——贷款银行120万元
5)对于审计发现的情况(5)：
①A和B注册会计师应提请X公司结合上述影响损益的审计调整分录,调减企业所得税,(221.52+250+45+0.3+120)×33%=210.15(万元),作如下调整分录：
借：应交税金——企业所得税210.15万元
贷：所得税210.15万元
②经上述审计调整后,X公司1999年度实现的净利润为2630.33万元(3042-221.52-250-45-0.3-120+210.15+15),故应提取法定盈余公积263.03万元(2630.33×10%),应提取法定公益金131.52万元(2630.33×5%),建议作如下审计调整分录：
借：利润分配——提取法定盈余公积263.03万元
利润分配——提取法定公益金131.52万元
贷：盈余公积——法定盈余公积263.03万元
盈余公积——法定公益金131.52万元
③根据X公司董事会股利分配方案,以1999年12月31日总股本20000万股(每股面值1元)为基数,每10股送2股、派现金0.60元。对送股不作调整分录,对拟派发的现金股利1200万元(20000万元×O.6÷10),建议作如下调整分录：
借：利润分配——应付普通股股利1200万元
贷：应付股利1200万元
④根据X公司董事会股利分配方案,资本公积每10股转1股。则并转股本2000万元(20000×1÷10),建议作如下审计调整分录：
借：资本公积——其他资本公积转入2000万元
贷：股本2000万元
试算平衡表工作底稿——X公司1999年12月31日资产负债表（金额单位：人民币万元）
| 项 目 |
审计前金额 |
调整金额 |
审定金额 |
重分类调整 |
报表反映数 |
| 借方 |
借方 |
贷方 |
借方 |
借方 |
贷方 |
借方 |
| 货币资金 |
8600 |
|
|
8600 |
|
|
8600 |
| 短期投资 |
|
|
|
|
|
|
|
| 减：短期投资跌价准备 |
|
|
|
|
|
|
|
| 应收票据 |
|
|
|
|
|
|
|
| 应收股利 |
|
|
|
|
|
|
|
| 应收利息 |
|
|
|
|
|
|
|
| 应收账款 |
21000 |
|
|
21000 |
2000 |
|
23000 |
| 其他应收款 |
1692 |
5 |
|
1697 |
|
|
1697 |
| 减：坏账准备 |
1260 |
|
221.82 |
1481.82 |
1500 |
|
2530 |
| 预付账款 |
1030 |
|
|
1030 |
1500 |
|
2530 |
| 应收补贴款 |
|
|
|
|
|
|
|
| 存款 |
16500 |
|
|
16500 |
|
|
16500 |
| 减：存货跌价准备 |
200 |
|
|
200 |
|
|
200 |
| 待摊费用 |
|
|
|
|
|
|
|
| 待处理流动资产净损失 |
300 |
|
300 |
0 |
|
|
0 |
| 一年内到期的长期债权投资 |
|
|
|
|
|
|
|
| |
|
|
|
|
|
|
|
| 其他流动资产 |
|
|
|
|
|
|
|
| 长期股权投资 |
2260 |
|
|
2260 |
|
|
2260 |
| 长期债权投资 |
500 |
15 |
|
515 |
|
|
515 |
| 减：长期投资减值准备 |
80 |
|
|
80 |
|
|
80 |
| 固定资产原价 |
43000 |
|
|
43000 |
|
|
43000 |
| 减：累计折旧 |
8540 |
|
|
8540 |
|
|
8540 |
| 工程物资 |
|
|
|
|
|
|
|
| 在建工程 |
11500 |
|
|
11500 |
|
|
11500 |
| 固定资产清理 |
|
|
|
|
|
|
|
| 待处理固定资产净损失 |
|
|
|
|
|
|
|
| 无形资产 |
|
|
|
|
|
|
|
| 开办费 |
|
|
|
|
|
|
|
| 长期待摊费用 |
|
|
|
|
|
|
|
| 其他长期资产 |
|
|
|
|
|
|
|
| 递延税款借项 |
|
|
|
|
|
|
|
| 合 计 |
96302 |
20 |
521.82 |
95800.18 |
3500 |
0 |
99300.18 | 试算平衡表工作底稿——X公司1999年12月31日资产负债表
| 项 目 |
审计前金额 |
调整金额 |
审定金额 |
重分类调整 |
报表反映数 |
| 贷方 |
借方 |
贷方 |
贷方 |
借方 |
贷方 |
贷方 |
| 短期借款 |
26000 |
|
|
26000 |
|
|
26000 |
| 应付票据 |
|
|
|
|
|
|
|
| 应付账款 |
8080 |
|
|
8080 |
|
1500 |
9580 |
| 预收账款 |
1350 |
|
|
1350 |
|
2000 |
3350 |
| 代销商品款 |
|
|
|
|
|
|
|
| 应付工资 |
|
|
|
|
|
|
|
| 应付福利费 |
480 |
|
|
480 |
|
|
480 |
| 应付股利 |
|
|
1200 |
1200 |
|
|
1200 |
| 其他应交款 |
1400 |
210.15 |
|
1189.85 |
|
|
1189.85 |
| 其他应付款 |
2280 |
|
120 |
2400 |
|
|
2400 |
| 预提费用 |
950 |
|
|
950 |
|
|
950 |
| 一年内到期的长期负债 |
|
|
|
|
|
|
|
| 其他流动负债 |
|
|
|
|
|
|
|
| 内部往来 |
|
|
|
|
|
|
|
| |
|
|
|
|
|
|
|
| 长期借款 |
11400 |
|
|
11400 |
|
|
11400 |
| 应付债券 |
|
|
|
|
|
|
|
| 长期应付款 |
|
|
|
|
|
|
|
| 住房周转金 |
|
|
|
|
|
|
|
| 其他长期负债 |
|
|
|
|
|
|
|
| |
|
|
|
|
|
|
|
| 递延税款贷项 |
|
|
|
|
|
|
|
| |
|
|
|
|
|
|
|
| 股本 |
20000 |
|
2000 |
22000 |
|
|
22000 |
| 资本公积 |
11870 |
2000 |
|
9870 |
|
|
9870 |
| 盈余公积 |
5400 |
|
394.55 |
5794.55 |
|
|
5794.55 |
| 其中：公益金 |
2700 |
|
131.52 |
2831.52 |
|
|
2831.52 |
| 未分配利润 |
7092 |
2231.37 |
225.15 |
5085.78 |
|
|
5085.78 |
| |
|
|
|
|
|
|
|
| |
|
|
|
|
|
|
|
| |
|
|
|
|
|
|
|
| 合 计 |
96302 |
4441.52 |
3939.7 |
95800.18 |
|
3500 |
99300.18 | 试算平衡表工作底稿——X公司1999年度利润及利润表（金额单位：人民币万元）
| 项 目 |
审计前金额 |
调整金额 |
审定金额 （报表反映数） |
| 借方 |
贷方 |
| 一、主营业务收入 |
52166 |
|
|
52166 |
| 减：折扣与折让 |
|
|
|
|
| 主营业务成本 |
39461 |
|
|
39461 |
| 主营业务税金及附加 |
773 |
|
|
773 |
| 二、主营业务利润 |
11932 |
|
|
11932 |
| 加：其他业务利润 |
360 |
|
|
360 |
| 减：存货跌价损失 |
150 |
|
|
150 |
| 营业费用 |
2400 |
|
|
2400 |
| 管理费用 |
4155 |
266.82 |
|
4421.82 |
| 财务费用 |
1532 |
|
|
1532 |
| 三、营业利润 |
4055 |
266.82 |
|
3788.18 |
| 加：投资收益 |
232 |
|
15 |
247 |
| 补贴收入 |
27 |
|
|
27 |
| 营业外收入 |
156 |
|
|
156 |
| 减：营业外支出 |
48 |
370 |
|
418 |
| 四、净利润 |
4422 |
636.82 |
15 |
3800.18 |
| 减：所得税 |
1380 |
|
210.15 |
1169.85 |
| 五、净利润 |
3042 |
636.82 |
225.15 |
2630.33 |
| 加：年初未分配利润 |
4050 |
|
|
4050 |
| 盈余公积转入 |
|
|
|
|
| 六、可供分配的利润 |
7092 |
636.82 |
225.15 |
6680.33 |
| 减：提取法定盈余公积 |
|
263.03 |
|
263.03 |
| 提取法定公益金 |
|
131.52 |
|
131.52 |
| 七、可供股东分配的利润 |
7092 |
1031.37 |
225.15 |
6285.78 |
| 减：应付优先股股利 |
|
|
|
|
| 提取任意盈余公积 |
|
|
|
|
| 应付普通股股利 |
|
1200 |
|
1200 |
| 转作股本的普通股股利 |
|
|
|
|
| 八、未分配利润 |
7092 |
2231.37 |
225.15 | |
