五、综合题
1.某百货商场(增值税一般纳税人)5月份购销业务如下：
(1)代销服装一批,从零售总额中按10%提取的代销手续费为3.6万元；
(2)购入副食品一批,货款已付,但尚未验收人库,取得的专用发票上注明价、税款分别为64万元、10.88万元；
(3)购入百货类商品一批,货款已付,取得专用发票注明税款3.26万元；购入化妆品一批,取得的专用发票上注明价、税款分别是60万元、10.2万元,已支付货款50%,后由于未能与厂家就最终付款方式达成一致,在当地主管税务机关已承诺开具进货退出证明单的情况下,遂将进货的一半退回厂家,并已取得厂家开具的红字专用发票；
(4)采取分期付款方式购入钢琴两台,已取得专用发票,注明价、税款分别为6万元、1.02万元,当月已付款40%,余额再分6个月付清；
(5)采取以旧换新方式销售电冰箱136台,每台冰箱零售价3000元,对以旧换新者以每台2700元的价格出售,不再支付旧冰箱收购款；
(6)采取分期收款方式销售本月购进的钢琴两台,每台零售价4.68万元,合同规定当月收款50%,余款再分5个月收回；
(7)除以上各项业务外,该百货商场本月其他商品零售总额为168万元。
申报期内该百货商场计算并申报的本月应纳增值税情况如下：
销项税额
=3.6×17%+0.27×136×17%+4.68/2×2×17%+168×17%
=0.61十6.24十0.8十28.56
=36.21(万元)
进项税额=3.26+10.2+1.02=14.48(万元)
应纳税额=36.21-14.48=21.73(万元)
经主管税务机关审核,该百货商场被认为进行了虚假申报,税务机关据此作出了相应的补税等税务处理决定。
要求：
(1)具体分析该百货商场计算的当月应纳增值税税款是否正确？如有错误,清指出错在何处,并正确计算当月应纳增值税款；
(2)构成偷税罪的具体标准是多少,该百货商场是否构成偷税罪；
(3)对于主管税务机关的处理决定,该百货商场拟提出行政复议申请和税务行政诉讼,就此案例请回答,应向何处提出复议申请,被申请人是谁,复议机关应在多少日内作出复议决定,可否不经过复议程序直接向法院提起行政诉讼,为什么？
2.某城市一化工企业为增值税一般纳税人,主要业务为以外购化妆品生产和销售成套化妆品,1999年度有关生产经营情况如下：
(1)期初库存外购已税化妆品300万元。本期外购已税化妆品取得增值税专用发票,支付价款2400万元、增值税额408万元,已验收入库；
(2)生产领用外购化妆品2500万元,其他生产费用978万元,生产成套化妆品37万件,每件成套化妆品单位成本94元；
(3)批发销售成套化妆品25万件,开具增值税专用发票,取得销售额6000万元；零售成套化妆品8万件,开具普通发票,取得销售收入2340万元；
(4)1999年10月31日销售外购的商标权取得销售收入11万元。该商标权为1999年3月1日购进并投入有效使用,支付外购金额60万元,使用时按10年期限计算摊销。
(5)发生产品销售费用820万元、财务费用270万元、管理费用940万元(其中含业务招待费用35万元,新产品研究开发费用40万元。该企业上年度发生新产品研究开发费用为30万元)；
(6)7月发生意外事故损失库存的外购化妆品30万元(不含增值税额),10月取得保险公司赔款5万元；
(7)从联营企业分回税后利润38万元,联营企业为沿海经济开放区一生产性外商投资企业,联营企业当地未征收地方企业所得税。
(注：化妆品、成套化妆品的消费税税率30%,教育费附加征收率3%)
要求：
(1)分别计算该企业1999年应缴纳的各种流转税；
(2)根据流转税计算城建税、教育费附加；
(3)汇算清缴1999年度该企业应缴纳的企业所得税额。
3.一生产性中外合资经营企业1992年2月在某地注册登记并投产经营,经营期限15年,企业所得税税率30%,地方所得税税率3%。该企业1992年度亏损50万元、1993年度盈利20万元、1994年度盈利40万元、1995年度盈利30万元、1996年度盈利25万元、1997年度亏损对万元、1998年度亏损15万元。
1999年度有关生产经营情况如下：
(1)取得产品销售净额4000万元,取得租金收入300万元；
(2)应扣除的产品销售成本3200万元,与租金收入有的关费用支出220万元；
(3)应缴纳的增值税30万元、消费税75万元、营业税15万元；
(4)4月1日向银行借款500万元用于建造厂房,借款期限1年,当年向银行支付了3个季度的借款利息22.5万元,该厂房于10月31日完工结算并投入使用；
(5)发生管理费用350万元(其中含支付关联企业的管理费10万元；支付的交际应酬费30万元；经税务机关审核同意、支付给上级主管部门的管理费20万元)；
(6)经批准以机器设备一台向其他企业投资,该设备帐面原值50万元,已提取了折旧24万元,投资时双方确认的投资价值为30万元；
(7)转让人民币特种股票(B股)取得收人250万元,该股票原购进价210万元；
(8)发生营业外支出30万元(其中含通过我国境内非盈利团体向某贫困地区捐款15万元,直接向某灾区捐款10万元,向关联的科研机构资助研究开发经费5万元)；
(9)营业外收入60万元(其中含超过期限的应付未付款收入20万元)；
(10)从境外分支机构取得税后收益45万元.已在境外缴纳了25%的所得税；
(11)1999年1至3季度已预缴所得税90万元。
|
项 目 |
自行填列数 |
审查核定数 |
|
收 入 |
1、本年产品销售收入净额 |
4000 |
|
|
成本费用扣除额的计算
|
2、本年产品销售成本 |
3200 |
|
|
3、本年产品销售税金 |
120 |
|
|
4、本年期间费用 |
372.5 |
|
|
其中：交际应酬费 |
30 |
|
|
利息支出 |
22.5 |
|
|
特许权使用费 |
|
|
|
5、扣除额合计 |
3692.5 |
|
|
应纳税所得额的计算
|
6、本年产品销售利润额1-5 |
307.5 |
|
|
7、本年其他业务利润额 |
80 |
|
|
8、投资收益 |
45 |
|
|
其中：境内投资收益 |
|
|
|
境外投资收益 |
45 |
|
|
9、营业外收支净额 |
10 |
|
|
10、抵补以前年度亏损额 |
35 |
|
|
11、应纳税所得额(6+7+8+9-10) |
407.5 |
|
|
应纳企业所得税额的计算 |
12、税率% |
30 |
|
|
13、应缴纳企业所得税额11×12 |
122.25 |
|
|
14、减免企业所得税 |
|
|
|
15、实际应缴企业所得税额13-14 |
122.25 |
|
|
应纳地方所得税额的计算 |
16、税率% |
3 |
|
|
17、应纳地方所得税额11×16 |
12.23 |
|
|
18、减免地方所得税额 |
|
|
|
19、实际应缴地方所得税额17-18 |
12.23 |
|
|
应补(退)所得税额的计算 |
20、境内所得应缴所得税额15+19 |
134.48 |
|
|
21、境外所得扣除税额 |
11.25 |
|
|
22、全年已预缴所得税额 |
90 |
|
|
23、应补所得税额20-21-22 |
33.23 |
|
要求：根据该企业的生产经营情况,审核企业自行填列的1999年度的所得税计算表(如下表),将审查核定数填入答题卷“1999年度的所得税计算表”的“审查核定数”栏目中。(本题不需列示计答不骤)
4.中国公民王某是一外商投资企业的中方雇员,1999年收入情况如下：
(1)1-12月每月取得由雇佣单位支付的工资15000元；
(2)1-12月每月取得由派遣单位支付的工资2500元；
(3)5月一次取得稿费收入8000元；
(5)7月一次取得审稿收入3500元；
(6)8月取得国债利息收入6235元；
(7)10月取得1994年10月存入银行的五年期存款利息25000元；
(8)12月1日取得1998年12月1日存入银行的一年期存款利息7155元。
对于以上收入,尽管王某已被告知,凡需缴纳个人所得税的,均已由支付单位扣缴了个人所得税,并取得了完税凭证原件,但王某仍不放心。他来到某会计师事务所税务代理部,就以下问题提出咨询：
(1)1999年取得的八项收入,哪些需缴纳个人所得税,哪些不需缴纳个人所得税？
(2)需缴纳个人所得税的收入,支付单位扣缴个人所得税时是如何计算的？
(3)自己还应做些什么？
要求：
请对王某提出的三项咨询内容作出回答。
附：工资、薪金所得适用税率表
|
级数 |
全月应纳税所得额 |
税率(%) |
速算扣除数 |
|
1 |
不超过500元的 |
5 |
0 |
|
2 |
超过500～2000元的部分 |
10 |
25 |
|
3 |
超过2000～5000元的部分 |
15 |
125 |
|
4 |
超过5000～20000元的部分 |
20 |
375 |
|
5 |
超过20000～40000元的部分 |
25 |
1375 |
|
6 |
超过40000～60000元的部分 |
30 |
3375 |
|
7 |
超过60000～80000元的部分 |
35 |
6375 |
|
8 |
超过80000～100000元的部分 |
40 |
10375 |
|
9 |
超过100000元的部分 |
45 |
15375 |
参考答案
一、单项选择题
1．A
2．C
3．C
4．C
5．D
6．B
7．D
8．B
9．A
10．B
11．B
12．A
13．C
14．C
15．D
二、多项选择题
1．ABD
2．ABCD
3．BD
4．ABD
5．ABD
6．BC
7．AD
8．BC
9．AD
10．ACD
11．ACD
12．BCD
13．AB
14．ABD
15．ABC
三、判断题
1．×
2．×
3．×
4．×
5．×
6．×
7．×
8．√
9．√
10．√
11．√
12．√
13．×
14．√
15．×
16．√
17．√
18．√
19．×
20．√
四、计算题
1．答案：
(1)当期进项税额=3.91+(3×7%)+1.36+[(42+2.1)×10%]-(1.36×2)=7.17(万元)
(2)当期销项税额=42×17%=7.14(万元)
(3)当期应纳税额=7.14+-7.17-0.5=-0.53(万元)
(4)期末留抵进项税额为0.53万元
依据：《税法》教材第48—51、55、56页
2．答案：
(1)甲建筑公司应纳建筑业营业税=(16000-7000)×3%=270(万元)
(2)甲建筑公司应扣缴乙建筑公司建筑业营业税=7000×3%=210(万元)
(3)房地产开发公司应缴纳销售不动产营业税=4000×5%=200(万元)
(4)甲建筑公司应缴纳销售不动产营业税=2200×5%=110(万元)
3．答案：
(1)会计利润总额=860-854-80-120-40-70-14=-4(万元)
(2)计税工资标准=125×600×12=90(万元)
(3)工资费用超标准=98-90=8(万元)
(4)工会经费、福利费、教育经费超标准=98×(2%+14%+1.5%)-90×(2%+14+1.5%)=1.4(万元)
(5)调整所得税=-4+20+10+8+1.4+10+4=49.4(万元)
(6)准许扣除的公益、救济标准=49.4×3%=1.48(万元)
(7)应纳所得额=49.4-1.48=47.92(万元)
(8)1999年度应缴企业所得税=47.92×33%×90%=14.23(万元)
4．答案：
(1)应缴纳的关税
①关税完税价格=离岸价-装配调试费用-买方佣金+运费+保险费
=9000-60-50+180+90=9160(万元)
②关税=关税完税价格×关税税率
=9160×100%=9160(万元)
(2)应缴纳的消费税滞纳金
滞纳金=应缴关税税款×0.1%×滞纳天数
=9160×0.1%×(20-7)=119.08(万元)
(3)应缴纳的消费税
①组成各市地税价格=(关税完税价格+关税)/(1-消费税税率)
=(9160+9160)/(1-5%)=19284.21(万元)
②消费税=组成计税价格×消费税税率
=19284.21×5%=964.21(万元)
(4)应缴纳的增值税：
①组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税
=9160+9160+964.21=19284.21(万元)
②增值税=组成计税价格×增值税率
=19284.21×17%=3278.32(万元)
五、综合题
1．答案：
该百货商场计算申报的当月应纳增值税款是错误的。
(1)代销服装应视同销售并将其零售价换算为不含税价,计算销项税额；
(2)购入副食品货款已付并取得专用发票,其进项税额即可抵扣；
(3)购入化妆品货款未全部付清,进项税款不得抵扣,即使未付款的商品已退货,但未正式取得主管税务机关开具的进货退出证明单,取得厂家开具的红字专用发票也属无效；
(4)分期付款购入钢琴,在货款未付清之前,不得抵扣进项税；
(5)以旧换新销售冰箱,不得扣减旧货物的收购价格(300元),且零售价应换算为不含税销售额计算销项税额；
(6)分期收款销售钢琴取得的零售收入,应按不含税价格计算应纳税额；
(7)其他商品零售总额应换算为不含税销售额计算销项税额；
(8)计算该百货商场当期应纳增值税额：
销项税额=3.6/10%/(1+17%)×17%+0.3/(1+17%)×17%×136+4.68/(1+17%)×17%×2×50%+168/(1+17%)×17%
=5.23+5.93+0.68+24.41
=36.25(万元)
进项税额=10.88+3.26=14.14(万元)
应纳税额=36.25-14.14=22.11(万元)
(9)构成偷税罪的数额标准是：偷税数额占应缴税额的10%以上且超过1万元,该百货商场不构成偷税罪(22.11-21.73=0.38万元)；
(10)该百货商场应向其主管税务机关的上一级税务机关提出复议申请；被申请人是其主管税务机关；复议机关应在30日内作出处理决定；该百货商场不可就此案直接向法院提起行政诉讼；因为对征税行为引起的争议,当事人在向法院起诉前,必须先经税务行政复议。
2．答案：
(1)增值税
销项税额=[6000+2340/(1+17%)]×17%=1360(万元)
进项税额=408-30×17%=402.9(万元)
应缴纳增值税额=1360—402.9=957.1(万元)
(2)消费税
应缴纳消费税额=[6000+2340/(1+17%)」×30%-2500×30%=1650(万元)
(3)营业税
应缴纳营业税额=100×5%=5(万元)
(4)应缴纳城市维护建设税和教育费附加
城市维护建设税=(957.1+1650+5)×7%=182.85(万元)
教育费附加=(957.1+1650+5)×3%= 78.36(万元)
(5)应扣除产品销售成本=(25+8)×94=3102(万元)
(6)应扣除商标权销售成本=60-(60/10/12×8)=56(万元)
(7)应扣除的费用
=820+270+940-(35-1500×0.5%-3500×0.3%-3100×0.2%)=2019.2(万元)
(8)营业外支出=30×(1+17%)-5=30.1(万元)
(9)应纳税所得额
=6000+2340/(1+17%)+100-1650-5-182.85-78.36-3102-56-2019.2-30.1=976.49(万元)
(10)生产经营所得应缴纳企业所得税
=(976.49-40×50%)×33%=315.64(万元)
(11)分回联营利润应补企业所得税
=38/(1-24%)×(33%-24%)=4.5(万元)
(12)1999年度企业共计应缴企业所得税
=315.64+4.5=320.14(万元)
3．答案：
1999年度的所得税计算表 单位：万元
|
项 目 |
自行填列数 |
审查核定数 |
|
收 入 |
1、本年产品销售收入净额 |
4000 |
4000 |
|
成本费用扣除额的计算
|
2、本年产品销售成本 |
3200 |
3200 |
|
3、本年产品销售税金 |
120 |
75 |
|
4、本年期间费用 |
372.5 |
333 |
|
其中：交际应酬费 |
30 |
18 |
|
利息支出 |
22.5 |
5 |
|
特许权使用费 |
|
|
|
5、扣除额合计 |
3692.5 |
3608 |
|
应纳税所得额的计算
|
6、本年产品销售利润额1-5 |
307.5 |
392 |
|
7、本年其他业务利润额 |
80 |
65 |
|
8、投资收益 |
45 |
104 |
|
其中：境内投资收益 |
|
44 |
|
境外投资收益 |
45 |
60 |
|
9、营业外收支净额 |
10 |
45 |
|
10、抵补以前年度亏损额 |
35 |
35 |
|
11、应纳税所得额(6+7+8+9-10) |
407.5 |
571 |
|
应纳企业所得税额的计算 |
12、税率% |
30 |
30 |
|
13、应缴纳企业所得税额11×12 |
122.25 |
171.3 |
|
14、减免企业所得税 |
|
|
|
15、实际应缴企业所得税额13-14 |
122.25 |
171.3 |
|
应纳地方所得税额的计算 |
16、税率% |
3 |
3 |
|
17、应纳地方所得税额11×16 |
12.23 |
17.13 |
|
18、减免地方所得税额 |
|
|
|
19、实际应缴地方所得税额17-18 |
12.23 |
17.13 |
|
应补(退)所得税额的计算 |
20、境内所得应缴所得税额15+19 |
134.48 |
188.43 |
|
21、境外所得扣除税额 |
11.25 |
15 |
|
22、全年已预缴所得税额 |
90 |
90 |
|
23、应补所得税额20-21-22 |
33.23 |
83.43 |
4．答案：
(1)1999年取得的八项收入,第(1)、(2)、(3)、(4)、(5)、(8)六项收入需缴纳个人所得税,第(6)、(7)两项收入不需缴纳个人所得税。
(2)支付单位扣缴个人所得税的计算
①雇佣单位扣缴税款=[(15000-800)×20%-375×12=29580(元)
②派遣单位扣缴税款=(2500×15%-125)×12=3000(元)
③稿费收入扣缴税款=8000×(1-20%)×20%×(1-30%)=896(元)
④翻译收入扣缴税款=30000×(1-20%)×30%-2000=5200(元)
⑤审稿收入扣缴税款=(3500-800)×20%=540(元)
⑥一年期存款利息扣缴税款=7155÷12×20%=119.25(元)
(3)王某还应持两处支付单位提供的原始明细工资、薪金单(书)和完税凭证原件,到税务机关申报工资、薪金收入,汇算清缴其工资、薪金收入的个人所得税,多退少补。
应纳税额=[(15000+2500-800)×20%-375×12=35580(元)。
应补税额=35580-29580-3000=3000(元) |
