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2001年度注册会计师全国统一考试《审计》试题及答案 二
2005-08-25 23:50:08 来源：佚名 |
.Y公司系2001年1月1日设立的股份有限公司，ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2002年度会计报表进行审计，于2003年2月20日完成外勤审计工作。Y公司采用应付税款法核算所得税，所得税税率为33%，每年分别按净利润的10%和5%提取法定盈余共公积金和法定公益金。Y公司2002年度财务会计报告于2003年2月28日对外提供，其未经审计的会计报表中的部分会计资料如下：
项 目 金额（万元）
2002年度利润总额 3000
2002年度净利润 2010
2002年12月31日资产总额 42000
2002年12月31日股东权益 25000
A和B注册会计师确定Y公司2002年度会计报表层次的重要性水平为320万元，并且将该重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：
会计报表项目 重要性水平
短期投资 20
应收账款 80
预付账款 6
存货 50
固定资产原价 100
累计折旧 30
应付账款 10
资本公积 5
A和B注册会计师经审计发现Y公司存在以下5个事项：
(1)Y公司原采用余额百分比法核算坏帐，坏帐准备按应收账款（包括应收账款和其他应收款）余额的5%计提。2002年度，为更合理地核算坏帐，Y公司董事会决定该按账龄分析法核算坏帐，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定对应收账款提取坏帐准备的比例分别为：账龄1年（含1年，以下类推）以内的，按其余额的10%计提；账龄1-2年的，按其余额的30%计提；账龄2-3年的，按其余额的40%计提；账龄3年以上的，按其余额的50%计提。2002年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额13300万元（应收账款账面价值），其中应收账款账面余额为借方余额14000万元，坏账准备余额为贷方余额700万元（原经审计的年初余额为贷方600万元）；其他应收款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零。Y公司尚未根据董事会的决定按账龄分析法核算坏账。应收账款相关的账龄资料如下：
账 龄 年初账面余额（万元） 年末账面余额（万元）
1年以内 12000 4000
1-2年 10000
合 计 12000 14000
(2)2002年11月30日，Y公司清理资产、负债，发现存在原材料短缺400万元（相应的增值税进项税额为68万元）和确实无法支付应付账款100万元的情形。对确实无法支付的应付账款，Y公司作了借记“应付账款”100万元、贷记“营业外收入棗无法支付的应付账款”100万元的会计处理；对短缺的原材料，作了借记“待处理财产损溢棗待处理流动资产损溢”468万元、贷记“原材料”400万元和“应交税金棗应交增值税（进项税额转出）”68万元的会计处理。2002年12月，查清原材料短缺400万元的原因：100万元属于一般经营损失、300万元属于非常损失。根据管理权限，处理该财产短缺，需报经Y公司董事会审批。故Y公司在2003年3月经董事会审批同意，于当月作了借记“管理费用”100万元和“营业外支出”300万元、贷记“待处理财产损溢”400万元的会计处理。
(3)2002年末未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额600万元，其明细组成列示如下：
预付账款——a公司 400万元
预付账款——b公司 187万元
预付账款——c公司 5万元
预付账款——d公司 -2万元
预付账款——e公司 10万元
合计600万元
其中对c公司的5万元系2002年2月为采购c公司产品所预付，事后获悉c公司因转产已不能再提供该产品。
(4)Y公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。Y公司的办公大楼于2001年1月启用，原值4000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为400万元。2001年12月31日经审计的该项固定资产的净值为3835万元，该项固定资产的减值准备余额为458万元。由于自2002年1月起该项固定资产因故停用，Y公司因此未计提2002年度的折旧，但已按规定计提了该项固定资产2002年度的减值准备并作了相应的会计处理。
(5)Y公司与Z公司均系X公司的子公司，但Y公司与Z公司之间并无投资关系，也不拥有共同的关键管理人员。经批准，Y公司与Z公司与2002年8月1日签订协议，Z公司同意Y公司以其持有的短期股票投资支付所欠800万元贷款。交易双方已于当月办妥相关的法律手续。Y公司短期股票投资的账面余额为500万元，当日市价为400万元，已提跌价准备60万元。假定不考虑该交易应支付的相关税费，Y公司对该交易作了如下会计处理：借记“应付账款棗Z公司”800万元、“短期投资跌价准备”60万元，贷记“短期投资”500万元、贷记“资本公积棗其他资本公积”360万元。
要求：
(1)如果不考虑审计重要性水平，针对审计发现的上述5个事项，A和B注册会计师分别应提出何种审计处理建议？若需提出调整建议，请列示审计调整分录（包括报表重分类分录）。审计调整分录均不考虑对2002年度的所得税、期末结转损以及利润分配的影响。
(2)如果考虑审计重要性1水平，假定Y公司分别值存在上述第（1）、（2）、（3）、（4）、（5）等五个事项，并且拒绝A和B注册会计师提出的相应的处理建议，A和B注册会计师分别应发表何种审计意见？
(3)如果考虑审计重要性水平，Y公司同时存在上述5个事项，并且接受A和B注册会计师对第（1）、（2）（4）这3个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第（3）、（5）这两个事项提出的相应的处理建议，A和B注册会计师分别应发表何种审计意见？并请代A和B注册会计师续编下列审计报告：
审 计 报 告
Y股份有限公司全体股东：
我们接受委托，审计了贵公司2002年12月31日的资产负债表、2002年度的利润记利润分配表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计纪录等我们认为必要的审计程序。
ABC会计师事务所（公章） 中国注册会计师：A（签名、盖章）
中国·XX市 中国注册会计师：B（签名、盖章）
报告日期：2003年2月20日
参考答案
一、单项选择题
1.D
2.D
3.D
4.A
5.D
6.C
7.B
8.A
9.A
10.D
11.D
12.C
13.C
14.C
15.C
二、多项选择题
1.BD
2.ABCD
3.ABD
4.BC
5.ABCD
6.BC
7.ABD
8.BCD
9.BC
10.BC
三判断题
1.√
2.√
3.√
4.√
5.×
6.×
7.×
8.×
9.√
10.×
四、简答题
1.答案：注册会计师甲和乙查找未入账应付账款的审计程序如下：
(1)检查D公司在资产负债表日未处理的不相符购货发票及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；
(2)检查D公司在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确；
(3)检查D公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。
2.答案：上述盈利预测审核报告存在以下不恰当之处：
(1)报告名称错误，应当为"盈利预测审核报告"；
(2)收件人错误，应当为"×股份有限公司全体股东"；
(3)范围段中存在五处不恰当之处：
一是审核范围中"会计处理方法"不恰当，应改为"会计政策"；
二是盈利预测的责任主体"贵公司"不恰当，应改为"贵公司董事会"；
三是盈利预测的责任内容"盈利预测报告的编制及其实现"不恰当，应改为"盈利预测的基本假设、选用的会计政策及其编制基础"；
四是审核依据“《独立审计准则》”不恰当，应改为“《独立审计实务公告第4号--盈利预测审核》”；
五是审核程序"实施了包括审查会计记录等我们认为必要的审核程序"不恰当，应改为"实施了必要的审核程序"；
(4)意见段中存在两处不恰当之处：
一是"上述盈利预测所依据的基本假设无证据表明其存在不合理之处"应改为"上述盈利预测所依据的基本假设已充分披露，无证据表明这些假设是不合理的"；
二是"所选用的会计处理方法符合一贯性原则"应改为"所选用的会计政策与实际采用的相关会计政策一致"；
(5)报告日期错误，准确的报告日期应为2001年12月28日。
3.答案： 管理当局认定
一般审计目标
应收账款相关审计目标
总体合理性
B
存在和发生
真实性
H
完整性
完整性
F
所有权
所有权
I
估价或分摊
估价
G
估价或分摊
截止
C
估价或分摊
机械准确性
E
表达与披露
披露
A
表达与披露
分类
D
4.
(1)该事项是在资产负债表日后、审计报告日前发生的，虽不影响1999年度会计报表的金额，但可能影响对会计报表的正确理解，乙注册会计师应当提请B公司在会计报表中予以适当披露。
（2)乙注册会计师可选用以下方式确定审计报告日期：
①签署双重报告日期，即保留原定审计报告日期2000年3月15日，并就该期后事项注明新的报告日期2000年3月18日；
②更改报告日期，即将原定审计报告日期2000年3月15日推迟至完成追加审计程序时的报告日期2000年3月18日。
(3)乙注册会计师应当要求B公司立即发布一个修改后的会计报表，并解释修改原因。
(4)乙注册会计师可实施检查B公司所采取的措施是否适当等必要的程序，以合理确信会计报表使用者知悉修改情况。
五、综合题
1.
答案：
要求(1)：
就甲公司内部控制如(1)所述，
①会计人员乙同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。
就甲公司内部控制如(3)、(4)所述，
②验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。
③付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时金额或数量可能就会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。
④会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账和按约定时间付款。应建议甲公司采购部及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。
就甲公司内部控制如(6)所述，
⑤由证券部直接支取款项使授权与执行职务未得到分离，不易使款项安全。应建议甲公司从资金账户支取款项时，由会计部审核和记录、由证券部办理。
⑥与证券投资有关的活动要由两个部门控制。有关的协议未经独立的部门审查，会使有关的条款未全部在协议载明，可能存在协议外的约定。建议甲公司与营业部的协议应经会计部或法律部审查。证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录的不相容职务未分离，并且未得到适当的授权和批准。月末会计部汇总登记证券投资记录，未及时按每一种证券分别设立明细账，详细核算。应建议甲公司由会计部负责对投资进行核算，及时分品种设立明细账详细核算。
就甲公司内部控制如(7)所述，
⑦借款应得到适当的授权或批准。应建议甲公司在公司章程或有关决议中具体规定股东大会、董事会、经营班子的关于筹资的权限和批准程序。
就甲公司内部控制如(9)所述，
⑧银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未得到控制。应建议甲公司银行存款余额调节表由出纳外的会计人员编制。
要求(2)：
①会计人员乙同时经管登记产成品总账和明细账与产成品的"完整性"、"估价或分摊"、"存在与发生"认定相关。
②验收单未连续编号与材料采购(或原材料，或存货，下同)的"完整性"认定相关。
③付款凭单月末交给会计部与材料采购的"存在或发生"、"估价或分摊"的认定相关。
④会计部根据未附其他单据的付款凭单登记有关账簿与材料采购的"估价或分摊"、"存在与发生"认定相关。
⑤由证券部直接支取款项与短期投资(或长期投资，下同)的"完整性"、"存在与发生"认定有关。
⑥与营业部的协议未经其他部门审核与投资的"完整性"认定有关。由证券部进行会计核算、会计部月末汇总与投资的"估价或分摊"、"完整性"的认定有关。
⑦在公司章程或有关决议中未载明筹资的权限和批准程序与长期（或短期）借款的"存在或发生"的认定相关。
⑧银行出纳编制银行存款余额调节表与银行存款的"估价或分摊"、"存在与发生"、"完整性"的认定有关。
要求(3)：管理建议书的不恰当之处及改进建议如下：
管理建议书
甲股份有限公司全体股东：管理当局(或董事会)：
我们接受委托，对贵公司2000年度会计报表进行审计。我们的责任是根据我们的审计，对会计报表发表审计意见，我们提供的这份管理建议书不在审计业务约定书约定项目之内，而我们基于为贵公司服务的目的，根据审计过程中发现的内部控制问题而提出的。由于我们从事的审计工作是建立在内部控制制度评价的基础上的，业已对贵公司的内部控制制度进行全面的了解和评价，所以，管理建议书中所包括的内部控制重大缺陷，是我们对内部控制发表的鉴证意见，所提的建议应由股东大会敦促管理当局予以采纳。是我们在审计过程中注意到的；不应被视为对内部控制发表的鉴证意见，所提的建议不具有强制性和公正性。
在审计过程中，我们了解了贵公司内部控制制度中有关会计制度、会计工作机构和人员职责、财产管理制度、内部审计制度等有关方面的情况，并作了分析研究。我们认为，贵公司现有的内部控制总体上还是较薄弱的，有的方面还存在着较严重的问题。现将我们发现的内部控制方面的某些问题及改进建议提供给你们，希望引起你们的注意，以便完善内部控制制度。由于我们执行了完整的审计程序，我们已考虑了贵公司内部控制存在的问题对审计意见的影响，本管理建议书是审计报告的必要补充，阅读审计报告时应结合本管理建议书。本管理建议书不是审计报告的必要补充，阅读审计报告时不应结合本管理建议书。
(一)关于会计制度方面问题的评价及建议
(省略)
(二)会计工作机构、人员职责及内部稽核制度
（省略）
（三）财产管理制度
（省略）
…………
(六)公司治理方面
(省略)
对于上述内部控制问题，我们已经与有关管理部门或人员交换过意见，他们已确认上述问题的真实性。
本管理建议书只提供给贵公司。另外，我们是接受贵公司董事会的委托进行审计工作，根据他们的要求，请将管理建议书内容转达给各会计报表使用人。因使用管理建议书不当造成的后果由贵公司全体股东负责。请将管理建议书内容转达给他们。因使用管理建议书不当造成的后果与本注册会计师及本会计事务所无关。
ABC会计师事务所（公章）
中国注册会计师A（签名、盖章）
中国注册会计师B（签名、盖章）
ABC会计事务所（公章）
2001年2月28日
（注：划线部分不当之处，楷体字为修改后的）
2.答案：
要求(1)：
①就Y公司存在的第1个事项，由于属会计政策变更，按照(企业会计准则--会计政策、会计估计变更及合计差错更正)的规定，应作追溯调整，注册会计师应提请Y公司作如下调整分录，并在会计报表附注中披露会计政策变更的内容和理由、会计政策变更的影响数：
对年初数和上年同期敷的调整：
借：管理费用--计提的坏账准备600万元(应计提1200-原计提600)
贷：应收账款一坏账准备600万元
借：盈余公权--法定盈余公积60万元(600×10％)
盈余公积--法定公益金30万元(600×5％)
贷：利润分配--未分配利润90万元
对2002年度的调整：
过入2001年度调整分录：
借：利润分配--未分配利润510万元
盈余公积--法定盈余公积60万元
盈余公积--法定公益金30万元
贷：应收账款--坏账准备600万元
补提2002年度坏账准备：
借：管理费用一计捉的坏账难备2100万元（应计提2200-原计提100)
贷：应收账款--坏账准备2100万元
②就Y公司存在的第2个事项
对原材料短缺问题，根据《企业会计制度》第25页规定，应在对外提供财务会许报告时进行处理，故注册会计师应提请Y公司作如下调整分录：
借：管理费用--存货盘亏或盘盈117万元(100×1.17)
营业外支出一非常损失351万元（300×1.17）
贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢468万元
对确实无法支付的应付款项的会计处理问题，根据《企业会计制度》第212页规定，直接转入资本公积，注册会计师应提请Y公司作如下调整分录：
借：营业外收入--无法支付的应付款项100万元
贷：资本公积--其他资本公积100万元
③就Y公司存在的第3个事项
对预付账款的贷方明细余额，注册会计师应提请Y公司作如下报表重分类调整：
借：预付账款--d公司2万元
贷：应付账款--d公司2万元
对已无望再收到货物的预付账敷，根据《企业会计制度》的规定，注册会计师应提请Y公司作如下审计调整分录：
借：其他应收款一c公司5万元
贷：预付账款--c公司5万元
同时，按照Y公司计提坏账准备的会计政策作如下审计调整分录：
借：管理费用--计提的坏账准备O.5万元(5×10％)
贷：其他应收款一坏账准备0.5万元(5×10％)
④就Y公司存在的第4令事项：
根据《企业会计制度》的规定，未使用的房屋建筑物应继续计提折旧，因此，注册会计师应提请Y公司作如下审计调整分录：
借：管理费用--折旧156万元[（4000-15×ll-458-400）×12÷(20×12-11)]
贷：累计折旧156万元
⑤就Y公司存在的第5个事项，Y公司的会计处理符合规定，但这一交易既是一项重大的关联方交易、又是一项重大的债务重组事项，因此，注册会计师应提请Y公司在其会计报柬附注中对这一重大关联方交易和债务重组事项予以充分披露。
要求(2)：
①就Y公司存在的第(1)个事项，A和B注册会计师应当发表否定意见。
②就Y公司存在的第(2)个事顷，A和B注册会计师应当发表保留意见。
③就Y公司存在的第(3)个事项，A和B注册会计师应当发表标准无保留意见。
④就Y公司存在的第(4)个事项，A和B注册会计师应当发表保留意见。
⑤就Y公司存在的第(5)个事项，A和B注册会计师应当发表保留意见。
要求(3)：
A和B注册会计师应当发表保留意见。并续编审计报告如下：
经审计，我们发现，贵公司与Z公司均系×公司的子公司，经批准，贵公司与Z公司于2002年8月1日签订协议，Z公司同意贵公司以所持有的短期股票投资支付所欠800万元货款。贵公司该短期股票投资的账面余额为500万元，当日市价400为万元，已提跌价准备60万元。双方于当月办要与交易相关的法律手续，贵公司因此增加资本公积360万元，对该交易作了相应的会计处理。我们提请贵公司按照有关企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在会计报表附注中对这一重大关联方交易和重大债务重组事项作充分披露，但贵公司予以拒绝。
我们认为，除存在本报告第二段所述重大关联方交易和重大。债务重组事项的披露不符合规定外，上述会计报表符合《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反了贵公司2002年12月31日的财务状况和2002年度的经营成果及现金流量，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则 |
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