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注册会计师疑难集锦（审计）
2005-08-25 23:04:08 来源：佚名 |
问：我在学习2003年《审计》教材时发现，今年教材中有关审计一般目的的解释是：公允性、合法性，而2002年以前的《审计》教材则是：公允性、合法性、一贯性，请问为什么缺少了“一贯性”？
答：这是按照新修订的《独立审计准则第7号——审计报告》的有关规定而修订的。该准则在2003年4月进行了修订，并于2003年7月1日起开始实施。一贯性是指会计处理方法的选用符合一贯性原则。从审计理论和实务看，如果被审计单位会计处理方法的选用不符合一贯性原则，注册会计师则视其重要程度，出具保留意见或否定意见的审计报告；如果被审计单位会计处理方法的选用符合一贯性原则，则不用提及。因此，修订后的准则将意见段中的“一贯性”删除。
问：审计报告、验资报告、盈利预测审核报告和内部控制审核报告中收件人名称有何区别，为何有时为“公司”、有时为“全体股东”？
答：注册会计师在提供不同专业服务时，业务报告的收件人应为该项业务的委托人。如果委托人是有限责任公司或股份有限公司的股东，则业务报告的收件人应当是“××公司全体股东”。如果委托人是有限责任公司或股份有限公司的董事会，则业务报告的收件人应当是“××公司董事会”或“××公司”。
问：我在学习2003年《审计》教材时发现，今年教材中有关审计一般目的的解释是：公允性、合法性，而2002年以前的《审计》教材则是：公允性、合法性、一贯性，请问为什么缺少了“一贯性”？
答：这是按照新修订的《独立审计准则第7号——审计报告》的有关规定而修订的。该准则在2003年4月进行了修订，并于2003年7月1日起开始实施。一贯性是指会计处理方法的选用符合一贯性原则。从审计理论和实务看，如果被审计单位会计处理方法的选用不符合一贯性原则，注册会计师则视其重要程度，出具保留意见或否定意见的审计报告；如果被审计单位会计处理方法的选用符合一贯性原则，则不用提及。因此，修订后的准则将意见段中的“一贯性”删除。
问：审计报告、验资报告、盈利预测审核报告和内部控制审核报告中收件人名称有何区别，为何有时为“公司”、有时为“全体股东”？
答：注册会计师在提供不同专业服务时，业务报告的收件人应为该项业务的委托人。如果委托人是有限责任公司或股份有限公司的股东，则业务报告的收件人应当是“××公司全体股东”。如果委托人是有限责任公司或股份有限公司的董事会，则业务报告的收件人应当是“××公司董事会”或“××公司”。
问：如何理解错报金额与审计报告类型之间的关系？
答：下表列示错报与审计报告类型之间的关系：
错报金额与审计报告类型之间的关系
错报金额 对有理智的会计报表使用人决策的影响 审计报告种类
不重要（在重要性水平之内） 对会计报表使用人的决策不大可能产生影响（不影响财务指标） 无保留意见
重要（超出重要性水平） 在某些方面影响会计报表使用人的决策，但对会计报表整体而言仍然是公允的（影响个别财务指标） 保留意见
非常重要 （超出重要性水平） 将会全面影响会计报表使用人的决策（影响大多数财务指标或全部财务指标） 否定意见或无法表示意见
问：《审计》教材第372页大标题中（一）期后发现的审计报告日存在的事实（若需修改会计报表）和（二）在会计报表公布日后发现的重大不一致和重大错报（若这种不一致或错报需修改会计报表），二者有何不同？为什么处理方法不一样？
答：期后发现的审计报告日存在的事实是指注册会计师在已审计会计报表公布后意识到会计报表中的某些信息有重大错误。在会计报表公布日后发现的重大不一致是指其他信息与已审计会计报表中的相关信息相互矛盾；重大错报是指已审计会计报表所反映事项不相关的重要信息作出了不正确披露。有时在会计报表公布日后发现的重大不一致，可能是已审计会计报表存在错报，与期后发现的审计报告日存在的事实属于同一种情况。
问：审计风险与重要性水平成反比，但如确定的重要性水平过高，审计风险是否也会加大？
答：注册会计师不应随意调整重要性水平的大小。确定的重要性水平应以不影响会计报表使用人判断和决策为限。例如注册会计师可采用资产总额的0.5%—1%，净资产的1%，营业收入的0.5%—1%或净利润的5%—10%等，作为计算重要性水平的基础，并利用有关财务指标进行测试。
问：甲公司公布报表的时间为2003年3月20日，该公司2002年12月因涉嫌侵权被乙公司起诉，截至2002年12月31日，该案件还在审理之中。经甲公司律师估计，甲公司败诉的可能性较大，且可能赔偿50万元。请问：该案件在“2003年1月30日结案，判决甲公司赔偿100万”与“2003年4月30日结案，判决甲公司赔偿100万”两种情况下甲公司的会计处理是否相同？理由是什么？
答：甲公司因涉嫌侵权被乙公司起诉属于或有负债，应当在按照《企业会计准则——或有事项》进行会计处理和披露。如果法院在2003年1月30日判决，则该事项属于资产负债表日后事项，甲公司应当在按照《企业会计准则——资产负债表日后事》进行会计处理和披露，注册会计师应当按照《独立审计具体准则——期后事项》进行审计。如果法院在2003年4月30日判决，因甲公司已在2003年3月20日公布会计报表和审计报告，注册会计师可不再执行任何审计程序。
问：《审计》教材第340页第三段“把审计实施阶段称为审计外勤工作阶段，把审计报告阶段称为完成审计工作阶段”：“第361页二、9”中“审计报告日期是指CPA完成审计工作的日期”；第372页第一段“审计报告日一般为CPA审计外勤结束日”，此三段文字中表述的几个日期或阶段之间到底是什么关系？审计报告日具体是指什么？
答：审计报告日期是指注册会计师完成审计工作的日期。完成审计工作是指注册会计师完成了所有程序，获取的审计证据足以支持对会计报表发表意见。注册会计师在界定审计工作完成日时应当考虑：（1）应当实施的程序已经完成；（2）应当要求被审计单位调整或披露的事项已经提出，被审计单位已经作出或拒绝作出调整或披露；（3）被审计单位管理当局已经正式签署会计报表。审计报告日期非常重要，因为它指出了注册会计师对资产负债表日后发生的重大事项进行审计所负责任的最后期限。由于会计报表的编制是由被审计单位管理当局负责，因此，公司制的企业应当把管理当局理解为董事会，其“被审计单位管理当局签署会计报表日”是指董事会决议批准会计报表并由董事长签字的日期。
来源：会计考试网 |
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